一、理清思路，为内控制度体系建设明确方向
伴随着发展进程的不断深入，公司规模实力不断增强、职工队伍不断扩大，预防风险和的压力也与日俱增。特别是企业广泛涉及、招商营销等多个关键领域，资金占用大、所涉环节多，往往成为职务犯罪的重点领域。为此，公司结合发展现状实际，经过充分调研和不断探索，确定了构建以防为主、以企业内部制度建设为切入点的惩防体系建设思路。
（一）体系建设顺应制度建设的要求
公司将“以制保廉、以教倡廉”作为基本方略，深刻认知在下属企业从小到大、从弱到强的发展过程中，重经济效益、轻制度建设的现象普遍存在，制度建设滞后于经济发展速度，国有资产、干部稳定得不到保障，阻碍了国有企业的健康稳定和可持续发展。因此，对内控制度体系的建设成为集团建章立制、整防结合的必然举措。
（二）内控制度体系建设顺应内外部监管的需要
近年来，国资、财政等国家部委高度重视国有企业制度建设，鼓励国有企业先期执行。国内外的先进经验表明，对企业进行内控制度建设，以内控手段进行管控是企业管理发展上的大势所趋，早行动早主动。因此，公司坚持从问题中发现内控制度体系建设重点方向，从整改中查摆内控制度体系建设关键缺漏，先后对“三重一大”执行、差旅、接待、费用报销、招投标等重点领域进行内控制度的进一步梳理和完善，对国有资产进行有效的监管。
（三）内控制度体系建设顺应集团事业发展的需要
有效的内控制度是促使企业实现稳健经营，防范经营风险和廉政风险的必要条件，也是企业面对市场竞争与挑战、实现自我发展的需要。无论是当前的企业规模不断壮大、产权股权多元化，还是今后引进外部投资、实现企业上市，都必须有健全的内控制度体系。此外，企业董事会、经营管理治理结构的设置和优化，也需要通过内控制度的设计来实现有效的权力制衡。可以说如果没有健全的内控制度体系，企业自身发展卞无从谈起。
二、建章立制，使内控制度体系建设基强根深
制度是“纲”，“纲”举才能“目”张。公司在企业内控制度体系的建设过程中，始终按照对标、制定、执行这三个环节严格把控相关制度的制定和运用，通过制度建设规范权力运行和企业内控责任的全面落实。
（一）抓好制度的“对标”环节
企业制度建设的第一步在于“对标”，这个“标”包括上位法律法规、意见、办法、规定、细则等，也包括上级重要会议精神、重要讲话和要求等。制度“对标”可以减少企业贯彻落实上级要求的随意性、阶段性和“走过场”，是把行业决策层的要求贯彻到基层的“纲”，是切实推进企业严格规范有令必行，有禁必止，加强内控能力的“纲”。公司内控制度体系建设结合自身实际对标上位法律法规、、制度要求，集合财务、人事、工程等专业领域的制度特点，通过关联部门起草、总裁室审议审核、征求关联单位意见、总裁室签批执行这一“两上两下”的制度制定流程，力求做到全覆盖决策、运作和监督的各环节，不遗漏，不缺项，可操作，能执行。
（二）抓好制度的“制定”环节
公司自2017年起开展“制度建设提升年”活动，针对集团“三重一大”决策事项、事关全局的重要工作制度流程以及工程建设招投标、项目审批等廉政风险点进行重点梳理排查。力求各级部门、子公司在推进年度工作过程中做到眼里有目标、心理有规矩、工作有落实。
关键词：事业单位 内部控制 评价体系 构建
我国的事业单位设置一般面向社会公共资源和社会公共服务，有着一定权力和资金分配与使用权，存在着、私用等诸如此类的现象，需要内部控制制度来予以防范和规制。而为了更好地达到内控目标，需要对事业单位内控制度评价体系进行构建。
一、事业单位内部控制制度评价模式选择
当前，关于事业单位内部控制制度评价模式主要存在两种，即要素导向评价模式和目标导向评价模式。显而易见，前者是根据内控要素（即COSO报告中的五项要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监控）来构建，适用于内部控制自我评价；后者是根据内控目标（一般指向战略、经营、报告和合规四个主要目标）来构建，适用于外部监管者或利益相关者的评价。
适用于内部控制自我评价，出于完善管理目的＼&一是具有逻辑性和科学性，对单位内控执行效果的跟踪有据可循
二是有助内控制度查漏补缺
三是操作简便，易于推广＼&一是主观评价，易受评价人员的影响波动
二是指标繁琐而会增加评价成本＼&
目标导向式＼&适用于外部监管者或利益相关者的评价，出于披露监督目的＼&一是具有综合衡量性，能够满足不同需求
二是评价结果具有客观可比性
三是具有高效性和经济性＼&一是单位内部自身管理功能不利于充分发挥出来
二是量化评价片面，适用范围狭窄＼&]
由上可见，现有的要素导向评价模式和目标导向评价模式各有优缺点，可以有效地整合两者的优点，而去除两者所具有的缺点，使得内控评价具有更好的操作性和针对性。在整合导向模式下（见图一），要素导向结合目标导向，即以内部管理和外部监督为视角，实现同步满足内外要求和同步激发内外动力的内控评价。
图一：整合观下的内控制度评价模式
二、事业单位内部控制制度评价体系构建逻辑与思路
（一）评价体系总体构建逻辑
2014年1月1日，我国开始施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》，开创性地提出单位层面和业务层面两大治理层级。为此，整合模式下的事业单位内部控制评价也分为单位层级和业务层级，单位层级主要包括组织架构、与工作机制相关的内部控制制度、关键岗位设置、风险评估情况、信息技术应用，业务层级主要包括预算业务控制、收支活动控制、采购业务控制、合同控制、资产控制、建设项目控制，通过风险评估、控制方法、系统评价和外部监督，来达到运营目标、预防目标、财务信息目标、资产安全目标、合法合规目标。
（二）评价体系评价范围与思路
。设计有效性主要是用以检验内控构成要素是否存在和是否全面，并探究其适用性如何，执行有效性主要是用以检验内控构成要素是否持续有效运行、内控执行人员的权限与能力。
事业单位内部控制制度评价思路：在事业单位内控制度评价范围的基础之上，再接着予以评估实现内控目标的风险，并检验内控制度是否存在重大缺陷与不足，如果存在重大缺陷与不足，则表明内控无效，如果不存在重大缺陷与不足，则表明内控有效。
三、事业单位内部控制制度评价指标体系
（一）事业单位内控评价指标设计原则
一是指标构建需要充分考虑风险。如单位层级风险有、滥用公共权力等，业务层级风险有资产控制风险等。二是指标构建需要具备层次性。整合导向内控评价模式分为两个层次，即单位层面和业务层面，并各自下辖有多个不同层次。三是指标构建需要建立科学的评价标准。事业单位内控制度评价的标准就是《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并需要定性指标和定量指标相结合。四是指标构建需要遵循系统性。事业单位内控评价指标必须切合实际，且各个指标相辅相成而又不重复设计。
（二）事业单位内控评价指标设计
事业单位内部控制评价指标设计思路：整合观的评价模式要求分为单位层级内控评价指标和业务层级内控评价指标，前者从具体指标具体含义及内容入手，根据重点呢环节设置观测重点，后者从具体指标的具体内容与流程入手，根据高风险点观测重点，最后两者集中汇总于对内控目标的实现程度。
单位组织层面内控评价指标设计：第一步将其分为一级评价纲目、二级评价科目、制度设计情况和制度执行情况；第二步将一级评价纲目分为组织架构、内控制度与工作机制、关键岗位设置、风险评估情况和信息技术应用；第三步将二级评价科目进行划分，即组织架构分为内控机构设置、单位负责人任职情况、内部监督部门设置，内控制度与工作机制分为三权分离、决策制度建设、管理制度建设和内部监督制度建设，关键岗位设置分为关键岗位责任制建设、关键岗位人员考评，风险评估情况分为风险评估组织机制和风险评估实施机制，信息技术应用分为会计核算信息系统和内控管理系信息系统；第四步将制度设计情况分为尚未建立、基本建立和完整建立，第五步将制度执行情况分为未能执行、基本执行和完全执行。
单位业务层面内控评价指标设计：第一步将其分为一级评价纲目、二级评价科目、制度设计情况和制度执行情况；第二步将一级评价纲目分为预算控制、收支控制、采购控制、资产控制、工程项目控制和合同控制；第三步将将二级评价科目进行划分，即预算控制分为预算编审、批复、执行、决算与考评，收支控制分为收入预算、登记、到账确认、支出事项分类、支出事项的执行方式和支出过程控制，采购控制分为采购预算和采购计划的编制与审核、采购组织方式确定、采购机构确定、采购计划实施、自行采购计划实施、合同签订与备案、组织验收、采购支付，资产控制分为资产配置、新购、更新和处置，工程项目控制分为工程立项、设计与预算、工程招标、工程建设、工程竣工验收和工程项目核算，合同控制分为合同控制职责分工、合同订立、合同履行、合同后续管理和合同特殊事项管理；第四步与第五步与单位组织层面内控评价指标设计中的第四步与第五步一样。
四、结束语
对于事业单位内控制度评价体系的构建，主要立足于对定性指标的设计上，而缺少对量化指标的设计，有待以后进一步完善；同时，对于事业单位内控制度评价指标体系的设置，并未经过实践经验来予以证明该定性指标是否合理和合适，有待以后予以验证。
参考文献：
[1]宋良荣，张金悦，铁重远.行政事业单位内部控制评价探讨[J].财务与金融，2013；05
【关键词】事业单位，工程财务，管理
引言：在我国社会不断发展的今天，很多事业单位都在进行多方式的工程建设，要想实现工程建设的正常运行，就要对财务上核算进行更细致的处理。目前很多事业单位对财务管理的强化还存在很多问题，企业在投资成本上的压缩导致工程建设的质量不过关现象日益严重。为了改善事业单位面临的问题，就要在财务问题上实行有效的管理方法。
一、事业单位工程财务管理中存在的问题
（一）财务的内控制度不完善
企业在财务内部控制中，很多重大决策、重大事项以及重大资金业务都应当按照具体的程序和规定实行合理的决策、审议制度。在实际工作中，有些事业单位在进行工程项目建设中并没有落实集体决策的方式，出现领导定决现象比较严重。甚至有些企业进行的内控系统并没有根据事业单位的实际情况制定，有些制度在一定程度上只是摆设形式而已。
（二）工程项目付款不符合相关规定
工程资金是工程项目输出的主要因素，很多事业单位在进行工程承包中没有考虑具有资质的个人或公司，在支付工程款上存在以现金支付或是以银行转账的方式进行支付，而且工程的支付款项在实际收款单位中并没有与签订的合同单位保持一致。例如施工单位为了承揽整个工程建设，在签订工程合同时以具有资质建设的单位为名义进行签订，收取的工程款却以本单位或其他单位的账户进行收取。
（三）工程项目的财务管理不健全
工程项目管理中相关资料出现不完整、不规范的现象，有些事业单位在工程项目的合同、资金预算、工程监督管理等相关材料出现不完整、不规范的现象。特别是在财务问题上，很多事业单位对较小额的工程财务管理不够重视，项目上出现以税负局开、内容不详细、没有具体的工程项目，没有签订的合同等因素。
（四）不严格执行的采购程序
在采购问题上，根据的相关文件，工程项目的资金达到一定的限额以上就要实行采购。有些事业单位的工程项目资金已经达到要求的限额标准下，不仅没有执行采购程序，还将接手的工程项目交付给其他单位或个人进行建设，从而导致项目工程的质量不断下降。
二、事业单位工程财务管理的解决对策
（一）更新思想观念、提高认识程度
对事业单位领导提高认识，使他们能够重视财务管理。各个部门在工作中，要做到对信息相互共享的作用。各个部门之间努力开展财务的管理工作，加强财务法规的宣传、建设工作，使各个部门的管理人员能够提升自己的思想观念和业务水平。
（二）完善内控制度、加强内控监督
各级领导明确相互的职责权限，促进工程项目的不同岗位之间相互制约、相互监督的过程。进行严格的内控制度，使项目建设能够有规范的进行，工程项目建设在决策以及研究上必须要经过事业单位的领导进行集体商议，形成的决策结果在会议记录中进行存档，以方便随时查看。这种集体的决策监督方式在一定程度上杜绝了项目领导的单方面决策现象。
（三）健全项目工程的财务管理制度
形成合理、有效的管理制度是进行财务管理工作的保障。已经制定的财务管理制度还只是传统的制度建设，在一定程度上已经不能适应我国社会经济的发展需要。所以在传统的财务制度上进行改革、更新。但已经制定好的财务制度也并不是一成不变的，随着经济社会的不断变化，财务管理就要根据实际的发展需要进行更改并完善。例如针对比较小额的工程财务制度问题，就可以在、资金、合同以及验收中制定相应的管理制度。
（四）对支付的工程款进行严格审核
在施工项目过程中，要加强与施工单位的沟通，准确了解施工过程中的建设进度，根据合同的付款条件、审批意见等要素进行监督、指导，如果没有发生问题，就可以办理正常的支付款项。在工程项目中，如果决算款超出了预算资金，财务部门就应针对实际情况提供合同变更的方式或补充协议的方式，然后按照相关的审核程序进行支付。
（五）对财务人员进行培训，提高素质
对财务人员进行培训工作，从而提高他们的人员素质。在事业财务管理中，工程项目的财务管理为主要的组成部分。事业单位应重视对财务管理人才的培养，具体方法如定期举行财务管理在建筑、工程预算以及工程造价方面的知识，使财务人员能够掌握相关的学术知识，然后根据工程项目在建设中的相关经验进行实践，使他们不仅能够提升专业的知识水平，同时也能在预算管理以及工程结算过程中得到进一步的了解。
。针对事业单位发展的实际情况，提出相应的管理措施。改善财务管理工作中人员的整体素质，将工程建设中的相关因素确定明确的规定和操控能力，运用实际的管理制度对工作人员进行约束。使我国的工程项目在社会上起到良好的效益，从而实现明确的财务规划。
参考文献：
[1]孙慧敏.事业单位工程项目财务管理问题浅析[J]. 现代经济信息，2014，23：242.
【关键词】内控 工程 审计
传统工程审计是只侧重结果不注重过程的工程审计方法。基于内部控制框架的工程审计方法致力于发现企业内部控制方面存在的问题和薄弱环节，提出解决问题的办法和建议，堵塞工程管理上的漏洞，进一步完善工程管理制度，促进内控制度的有效执行，提高内控执行的效率和效果，促进企业管理和廉政建设。
一、实施基于内部控制框架的工程审计的必要性
（一）内部控制与内部审计发展的要求
当今社会世界经济不断变化和信息技术发展迅猛，企业因为全球化在世界范围的市场中开展经营活动获得了机会，同时也使企业的环境面临更大的风险。现代企业的内部审计除注重传统意义上的内部控制外，更加注重完善公司治理结构和建立有效内部控制机制。
1992年COSO委员会《内部控制一整体框架》（Internal Control-Integrated Framework）报告，即通称COSO报告。报告认为，内部控制系统是由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素组成。监督是通过管理控制方法和内部审计的职能来实现的，指对内部控制结构运行质量的监督。所以内部审计是内部控制的一个要素，是管理者用来监督企业内控体系的手段。
（二）企业风险变化的客观需要
风险是由不确定因素造成的。工程建设单位需要积极防范和控制的风险，是企业风险防范意识差，内部控制制度不完善或执行不力这两类因素所造成的风险。传统审计模式已不能有效防范企业面临的各种不确定因素引起的风险。
（三）内部审计职责及其在企业管理框架中角色的要求
内部审计在企业内部控制中的作用应该是通过咨询活动和保证活动为贯彻落实《企业内部控制基本规范》，持续保证企业内部控制设计的有效性和执行的有效性提供帮助。主要应体现其监督检查职能，即对内部控制进行日常监督和专项监督，为公司的内部控制自我评估提供事实依据。企业内部审计部门通过对企业工程审计是对内部控制进行日常和专项监督。
（四）企业的网络流程化管理为内审提供了一定的技术支持
工程审计模式需要工具，计算机辅助审计软件也是一种工具。企业的局域网和办公自动化系统为内审提供了一定的技术支持。目前仅仅是通过计算机管理系统建立了项目立项与合同会签功能，未能与内部审计工作有机结合，规范企业管理业务流程，提高企业内部审计质量。
二、基于内部控制框架的工程审计分析
（一）内部环境
控制因素的影响，是指整体环境的好坏，审计是否受到管理层的重视，是否得到被审计部门的理解与配合。目前多数工程建设单位的主要问题是企业管理层对内部控制认识不足，意识薄弱。所以对于工程审计工作，首先管理层应引起重视，得到有关部门有效配合。
（二）控制活动
“控制活动包括使企业管理层指令得以实施的程序和：批准、授权；核对会计分录；核实（包括内部控制模型）；检查业绩、风险披露；职责划分、生产安全”。
工程建设单位控制活动不够规范主要表现为：不少企业治理结构不健全，决策机制不完善；一些企业战略不清晰，资源配置缺乏战略导向；部分企业风险意识淡薄，风险识别与防范能力不强，重大资产损失时有发生；部分企业内控机制存在缺陷，授权与责任不清晰，有法不依、有章不循的情况仍然存在；少数企业财务基础管理薄弱，重大财务事项管控不力。
对企业通常的控制活动主要有：
1.预防性控制
加强事前控制，工程建设单位可以组织力量对企业现有的反腐倡廉制度、风险防控措施和经营管理制度进行全面梳理，对不适应现实需要的要进行修订和完善，对管理上存在的盲区和漏洞，及时制定落实相关措施加以规范，及时将企业防控廉政风险所采取的各项措施以制度的形式加以固化，围绕企业人、财、物、事决策，建立健全各项监控制度，确保各项监控措施长期、稳定地在企业贯彻执行，形成一套完备的风险内控制度体系，特别要加强探索对招投标等重点工作流程规范化、网络化、刚性化、透明化管理，在集团招标领导小组统筹领导下，建立业主、招标机构和监管部门既相互制约又相互协调的招投标权力结构和运行机制，努力实现招投标等重点监管领域的风险防范闭环管理。这样可以在工程建设过程中事前达到监督的效果。
2.检查性控制
通过检查和监督，发现和查明已发生的错误和舞弊现象。例如，对隐蔽工程的验收。审计检查需要在现场实现，例如电厂的脱硫设备冲洗项目施工与完工验收，都只能在机组停机状态，因为冲洗完毕，人孔门关闭，开机后就看不到工程施工情况，所以隐蔽工程验收的节点也非常重要。如果不及时验收，审计人员就无法看到现场施工情况，无法判断是否冲洗及设备的清洁状况是否达到要求。
3.纠正性控制
对发现或查明的现象进行纠正。例如在审计过程中发现存在薄弱环节，可以根据企业内控制度的规定指出并要求整改。
（三）信息与沟通
信息与沟通是整个内部控制系统的生命线，为管理层监督各项活动和在必要时采取纠正措施提供了保证。良好的信息与沟通系统会保证企业里每个人清楚地知道其责任和义务，以及所承担的特定职务要求。
当前工程建设单位纵向信息、横向流通都十分不畅，以及审计部门与业务部门的信息沟通缺失。加强企业内部的信息与沟通，内审人员在获得信息、传递信息方面会更加通畅。如某集团及其下属单位（包括发电企业）的信息沟通利用OA系统和企业局域网系统得到了贯通。在此基础上，还开发了EAM系统（设备、物资、项目等等流程处理），FMIS财务系统、MIS等数据处理系统。这些系统在企业的工程建设、管理的过程中起到了事半功倍的效果。
（四）风险管理
风险管理是内部控制的重要环节。我们强调的风险管理不仅仅是COSO的风险评估，而是全面风险管理的理念。工程建设单位要加强风险识别和防范能力，健全风险管理机制。加强风险管理体现在三个层面上，一是提高风险分类、评估、识别、和应对的能力；二是在制度流程方面选择合适的流程和；。当前企业经营环境复杂多变，加强风险管理显得尤为重要，通过风险管理将企业的风险控制在可以承受的范围以内，这也是内部控制首要目标的基本要求。
（五）监督
监督是内部控制的重要保证。监督是COSO五要素之一，监督保障COSO其他四要素的自我调整和完善。通过监督实现内部控制的更新，从而保证内控促进企业实现发展战略。监督是对企业内部控制进行的评估或认证，合理保证内部控制有效。企业的内部控制监督体系要完善，就必须制订一套完善的内部控制监督措施来匹配。
三、结论
如何充分发挥内部审计在工程管理中的监督作用，首先要优化内部环境。其次是采取切实有效的控制手段。例如采取预防性控制、检查性控制和纠正性控制等活动。健全与规范制度建设，进行流程再造等等。第三是加强审计部门与其他部门之间的信息畅通，加强反馈，能有效提高审计工作效率。第四是加强工程项目的风险管理功能。如何正确的发现风险，识别风险，从而控制风险，就要建立一套更加行之有效的风险评估机制来分析判断风险的存在。最后要强化监督工作。转变内审作为“纪检监察”的旁观身份，并自觉接受第三方监督或者企业其他部门监督，自我完善。
参考文献
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关键词：施工企业；内部控制系统；内部审计；控制复核
中图分类号：F239文献标识码：A
实行企业内部控制的根本目的在于加强企业的内部管理，改善企业的经营方式，从而提高企业的经济效益。企业的内部控制建设是伴随着企业经营管理需要的提高而提高的，也是随着经济的不断发展而发展的。早期的内部控制着重于保护企业财产的安全和完整以及会计信息的正确和可靠，比较偏重于将钱与物进行分管并对相关手续进行严格处理，也比较重视控制复核。随着市场经济的建立与深入发展，我国的经济活动越来越向复杂化发展，因此，加强企业的内部控制制度建设，对于施工企业的长远发展有着非常重要的影响。
1 施工企业的内部控制现状
由于我国的市场经济建立时间较短，而限于市场经济自身的盲目性和滞后性，具体在施工企业发展过程中，则突出的表现为很多企业过度的关心经济利益，忽略了企业的内部控制制度的建设，有的企业虽然已经建立了相关的内控制度，但这些制度却在很大程度上缺乏一定的执行力，企业的内部审计在控制过程中的作用也有待加强。相关的施工企业的负责人应该认识到这种问题所在，从而采取一系列的措施规避企业内控过程中的缺陷。
1.1 施工企业的内控制度不够健全
虽然大多数施工企业历经多年发展，但是内部控制机制依然不够健全，特别是一些企业营运过程中的关键环节，缺乏一定的制约力。企业的财务部门是企业经济流动的主要控制和掌管部门，但是大多数企业财务系统内设置的相关稽核岗位均未有效发挥作用，有的即使稽核人员认真负责，但是稽核制度却不够完善，在进行会计信息化的过程中也没有制定严格的制单以及审核制度辅助其实施；特别是一些关键的环节，缺乏一定的制约，具体表现在财务的结算过程中，结算流程太过僵化，审核时很多结算资料根本就没有经过相关负责人签字确认；租赁设备和采购材料也没有掌握第一手合同，即使有合同复印或传真件，关于某些原材料的价格、质量标注的也不够明确，存在合同签订不规范、不专业的现象，等到设计采购入场之后才发现与之前的要求根本不相符合，这些表现都在很大程度上反映了企业内控制度的不健全，而相关的程序管理设计也非常的滞后。内控制度的缺位，对于工程的进度和工程的建设质量都有着非常大的影响，从而在根本上影响了企业的经济效益。
1.2 内控制度缺乏一定的执行力
很多施工企业的管理层认识不到企业内控制度的重要性，在企业运营的过程中，往往非常重视生产和开发，但却忽略经营和内部管理，很多经营者甚至把内控仅仅是看作财务部门的事情，而没有上升到整个企业的经营管理高度来进行考虑。很多项目都出现了相关的负责人人员素质极差、责任心也不够强，很多项目虽然事先制定了一系列的规章制度，但是这些制度的执行力却非常差，绝大多数都只是一些形式化非常强的条文，没有和当下的现实很好地结合起来。在实际的结算过程中存在很多违反规定的做法，比如说，没有按照规定的时间和金额进行结算，很多项目的款项推迟结算或者提前结算的情况非常普遍，有的在合同中没有涉及到预付款的规定，但在实际结算过程中却提前支付了很大一部分预付款，结算的过程随意性很强，缺乏监督。事实上，大多数施工企业的内控制度缺乏执行力的主要原因在于制度的制定仅仅只是为了应付上级领导的检查，仅仅只是将其装订成册或者上墙，几乎没有考虑到它的执行问题。
1.3 内部审计工作不够完善
施工企业的内部审计工作是内控制度中非常重要的一个环节，但是大多数施工企业尚未认识到它的重要性。内部审计事实上是对内部控制制度的再一次控制，内部审计的质量不仅和审计人员的个人素质密切相关，也和相关领导的重视程度有极大的关联，而由于这些因素的差别，审计工作在各个单位开展的情况也不尽相同，有的企业的一些部门能够很认真地对待审计工作并按时完成了相关的审计任务，而有的企业部门却对审计工作不够重视，没有将审计意见书中的意见落到实处，仅仅停留在纸面上或口头上，这就极大地影响了企业内控制作用的发挥。
2 施工企业的内部控制建设对策
2.1 建立完善的内控制度
要想企业的内控制度能够很好地执行，就必须在企业内部建立一套完善的内部控制体系，并在企业运营过程中不断地加以完善。施工企业应该明确地对各种业务活动处理过程中的职责和任务做出规定，相对于一些关键的环节和特殊的过程还应该制定相应的控制规定，从而对工程的建设质量作出全面的保障。事实上，内部控制的工作完成的前提是建立在合理的职责分工上的，一般来讲，任何一项经济业务的处理活动，或者是一些重要的环节，都必须要两个或两个以上的部门分工配合完成的，这样才能形成互相控制和监督的作用力。比如在采购业务的执行过程中，必须要在该业务执行之前设置好一定的流程，然后按照具体的流程严格执行。一般都应该有专人负责市场信息的采集，而后是对价格和质量进行多方的对比，确定参与投标的厂家，在进行协议的签订，之后再分别由采购人员、验收人员、材料会计和材料主管进行采购、验收、开单和审核，最后由项目经理签字之后，财务会计继续对进行审核。只有在这样一个严密的环节下，才能够保证采购过程的合理和采购材料的质量。
2.2 明确规定会计信息化处理系统的操作权限
会计信息化技术是在当下财务信息处理过程中得到普遍运用的技术，它可以在很大程度上提高会计处理账目的效率和准确度，但是会计信息化技术的普及也不能够和之前传统手工计算过程中所建立的控制和监督制度相冲撞。企业应该在内部建立起与信息化处理相关的规章制度，保障会计信息化技术能够稳定安全地为企业的财务信息处理过程服务，最主要的是应该对相关人员的工作权限做出规定，比如说系统的维护与管理人员不能再兼任财会工作的相关职位，而人员的配置必须符合会计信息化系统设计的相关原则，包括密码的设置也要根据每个人的权限来规定，保证会计信息化技术执行过程的安全。
2.3 加强内部牵制与监督
企业的内部牵制具体是指在企业重要业务运营过程中，要避免将一项完整的业务或者具有特殊性质的重要环节完全交由一人负责，而应该要交付给两个甚至是两个以上的人员和单位负责，这样他们彼此之间就可以形成一种互相牵制的能力，尤其是对分包工程环节的处理，因为分包结算在工程结算的总体中占据非常大的比重，它的每个具体的环节都应该有多个人员以及单位进行负责，保证部门之间的配合和监督，层层把关，从根本上保障整个结算过程的稳定进行。
2.4 充分发挥内部审计的相关功能
关键词：全过程审计；工程造价；造价控制
中图分类号：TU723.3 文献标识码：A 文章编号：
工程造价指的是工程自身的建造价格，对于投资者和业主来说，它就是建造某项工程的预期开支和实际开支的全部固定资产和流动资产投资的总费用之和，其既包含了固定资产的新建、扩建、改建、恢复工程及各类与之连带的工程，同时它也包含了整体或局部性的固定资产进行的迁移、补充、恢复、维修、装修装饰等内容。
现在的建筑工程名目繁多，原材料种类也是不断增加，加上日益高涨的人工费用成本，这让工程造价不断地增高，看起来也似乎在情理之中，但事实上却远非这般简单。。2) 高套定额或高套取费标准，施工方扩大“价差”，做到“少投入，多产出”。3)多调材料，取费不准，也就是工程实际所用的材料价格与决算所计的材料价格不符，增加工程成本，而其根本是对工程缺乏科学、严格管理，工程项目缺少健全手续。
在工程建造中存在的种种不实行为让本就不低的工程造价越来越高，进而推高了投资方投资成本，控制好工程造价，首先要明白控制工程造价需贯穿工程建设全过程，在工程建设前期、可行性研究、投资决策、设计施工到竣工交付使用前等全部费用的确定、控制、监督和管理都需要做好控制，工程建设全过程审计将建设项目从前期、施工、竣工、结算各阶段、各环节工程造价作全面、全过程监督、控制，使工程处于整体受控状态，克服事后监督局限性，让造价从静态控制向动态控制转变。提高审计质量，做好建设质量管理，健全内控机构，从源头遏制，有效地降低建设成本，提高投资效益。
一、事前做好工程造价的全过程审计介入
全过程审计首先要做到全程把关，提前介入，突出重点。因为工程建设往往由多方参与的一项综合性活动，这就需要我们的各项目参与者做好彼此之间的配合，形成一股工作的合力，以此来保证建设项目的顺利。所以，事前审计非常重要。首先，做好建设项目审批文件的完善性审计，这其中就包含了项目建议书、环境影响评估报告、可行性研究报告、概预算批复、建设规划及施工许可、建设用地批准、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件合法审查。其次，还要审核好包括设计、勘察、施工队伍、监理、材料及建设相关招投标程序及结果是否合法有效。
精心编制审计实施方案。充分做好审前准备，了解批准立项建设文件对工程项目的基本要求，建设资金的构成，是否专户存储，能否满足建设项目当年应完成工作量的需要及因素对工程项目效益的影响。要在施工现场驻地查看，了解各单位工程投资控制，进度控制，质量控制等内部管理情况，了解行业规范，主要是概算编制、建筑安装工程情况、设备生产流程及工程项目要求。
从内控制度入手，明确审计监督的重点，通过分析性复核明确审计重点。首先看建设项目施工单位是否建立健全并执行了各项内控制度，如工程签证、验收制度; 设备材料采购、价格控制、验收、领用、清点制度; 费用支出、报销制度等，还要审核建设单位的内控制度是否健全，如工程拨款会签制度，工程变更会签制度，无价工程材料会签制度等在项目实施中是否得到有效执行。这样做是为了能够更好的防止“三超工程”的出现，保证项目建设规范运行，建设资金合法使用。其次，对建设资金的运行情况进行审计，包括大量资金闲置或资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象，对往来资金数额较大，且长时间不结转的预付工程款、预付材料款查明原因，防止出现超付工程款现象。
二、项目建设中做好动态监控
在建设项目实施期间跟踪审计重点是施工过程的动态监控，要注意工程变更资料科学性、合理性的认定。1) 要深入施工现场，加强与基建、监理部门的沟通，了解施工进度，监督施工过程是否按规范执行; 2) 参与隐蔽工程的检查验收，必要时采取录像、拍照手段获取审计的资料; 3) 严格审查施工材料的用量及质量与设计图纸是否相同，材料价格签证是否合理，材料的变更是否有签证单等;4) 了解工程量的增减，施工变更，是否有设计图纸和说明，是否有甲方通知和监理工程师签字; 5) 对施工单位现场提出的索赔报告要严格审核，提出审计意见。另外还要在不影响施工进度和施工工序的情况下对单位工程以上的工程验收，工程建设例会，监理例会，特殊情况下召开的与工程建设有关的会议，主要材料和设备的清点检验，材料试验( 化验) 取样及委托等进行严格的监督审计。此外，在施工期间还要控制好设计变更，由于建设工程是个多方参与的综合性的复杂活动，难免在施工中出现施工图与实际施工冲突等各种问题，这就要求设计部门严格把关，避免先施工后出设计变更的情况，这也是控制工程造价突破概预算的重要环节。通过建设项目实施期间的跟踪审计，不但可以避免决算的纠纷，而且还体现了这是一个动态审计，是建立在数据，资料科学性和准确性基础上的跟踪审计，也进一步控制了工程质量的监控。
三、做好项目竣工决算审核
1) 核对合同条款，工程要按合同要求完成全部工程并验收合格才能列入竣工决算，竣工决算按合同约定结算方法进行审核，如发现漏洞应请甲乙双方协商，明确结算要求; 2) 落实设计变更签证，只有设计人员盖章签字，业主和监理工程师审查同意，签证才能列入决算;3) 严格按合同约定计价;4) 按图核实工程数量; 5) 注意各项费用的计取。工程的取费标准按合同要求执行，先审核各项费率、价格指数和换算系数是否正确，价调计算是否符合要求，再核实特殊费用和计算程序; 6) 防止各种计算误差。在整个建设项目审计完成后，审计部门对发现重大、有倾向性或多次提出屡禁不止的问题应出具正式的审计文书包括审计函、审计意见和审计决定等同时要求被审计单位反馈整改意见。
四、结论
全过程审计需要延伸到审计证据的真实性审计，加强审计力度，控制潜在风险。将事后审计变为事前、事中、事后的全过程审计，按全方位、全过程审计要求做好关口前移，全程监控。找准工程建设薄弱点，防止施工单位冒算、高估、弄虚作假，还能借此来规范工程建设，避免出现商业贿赂，提高建设管理水平，促使工期、质量、功能、投资更方面最佳，最大限度保证投资者投资效益。
参考文献：
[1] 范杰.浅析限额设计对工程造价的控制[J].科技情报开发与经济.2006(02).
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